Daňová optimalizácia: Firemný majetok a jeho odpisy môžu ovplyvniť dane

Všetko, čo podnik nakúpi a použije na dosiahnutie svojich príjmov, tvorí náklady. Ak však niektorý z nakúpených predmetov má o čosi vyššiu cenu, než hovorí zákon, firma je povinná zaradiť ho do odpisovaného majetku. A práve spôsoby zaradenia či spôsoby odpisovania môžu firme pomôcť znižovať základ dane z príjmov.

Hmotným majetkom je akýkoľvek nakúpený predmet, ktorého obstarávacia cena je vyššia než 1 700 EUR a pravdepodobná doba použitia presahuje 1 rok. Ide predovšetkým o budovy a stavby, rôzne stroje a zariadenia či dopravné prostriedky. Naopak, nehmotným majetkom sú statky nehmotného charakteru – teda predovšetkým softvér, licencie, patenty či rôzne priemyselné práva. Musí však byť splnená podmienka ceny – do nehmotného majetku zaradujeme všetko s cenou presahujúcou 2 400 EUR.

Hmotný a nehmotný majetok vstupuje do nákladov prostredníctvom odpisov

Aj majetok, hmotný či nehmotný, si môže každá firma dať do nákladov, teda o cenu nakúpeného majetku znížiť zdaniteľné príjmy (resp. výnosy) a teda aj základ dane. Rozdiel je však v spôsobe. Nákup majetku v cene nižšej než obe spomínané hranice môže ísť do nákladov hneď v danom roku, kedy sa nakúpil, resp. kedy sa spotreboval. Takýto majetok označujeme ako drobný hmotný a nehmotný majetok a v praxi môže ísť napr. o jednotlivé druhy nábytku, počítače, telefóny a pod. Hmotný a nehmotný majetok – teda majetok v cene nad 1 700 EUR a 2 400 EUR – sa však do nákladov nezahrnie v celej sume hneď v danom roku. Zahrnie sa postupne – prostredníctvom odpisov.

Odpis je časť alebo podiel vstupnej ceny daného majetku. Táto sa rozpočíta na jednotlivé roky predpokladaného používania daného majetku a každý rok sa daná časť, teda ročný odpis zahrnie do nákladov. Je však potrebné podotknúť, že odpisy sa evidujú dvojakým spôsobom. Odpisy účtovné sa počítajú pre potreby účtovníctva a vyjadrujú skutočné opotrebenie majetku – teda firma si sama určí, koľko rokov bude daný majetok používať a v závislosti od doby používania aj každoročnú výšku odpisov. Na konci roka však musia vypočítať odpisy daňové – teda v zmysle postupov zákona o dani z príjmov. Do daňových nákladov sa môžu zahrnúť len daňové odpisy.

V rámci zákona o dani príjmov poznáme 4 odpisové skupiny s rôznymi dobami odpisovania. Nakúpený majetok firma v zmysle zákona zaradí do správnej skupiny a odpisuje predpísaný počet rokov:

Odpisová skupina	Doba odpisovania
1. odpisová skupina	4 roky
2. odpisová skupina	6 rokov
3. odpisová skupina	12 rokov
4. odpisová skupina	20 rokov

To, ako s nakúpeným majetkom v účtovníctve naložíme, môže ovplyvniť náš základ dane a daň v jednotlivých rokoch.

Odpisovať je možné aj drobný hmotný a nehmotný majetok

Drobný majetok, teda majetok, ktorého cena nepresahuje hranice pre jednotlivé druhy majetku (teda 1 700 EUR a 2 400 EUR) sa môže odpísať do nákladov hneď v prvom roku. V danom roku tak výrazne zníži zdaniteľný výnos. Ale čo v prípade, ak ten výnos nie je až taký vysoký a nie je ho teda potrebné znižovať? Firma má inú možnosť: zaradí drobný majetok neodpisovaný do účtovnej evidencie ako majetok odpisovaný. Takto zaradený majetok musí teda odpisovať. V prvom roku tak zahrnie do nákladov iba časť jeho vstupnej ceny. Ostatné časti – teda ročné odpisy – si nechá na ďalšie roky a využije tento majetok na zvýšenie nákladov aj v ďalších rokoch.

Príklad

Firma nakúpi v r. 2010 10 ks počítačov v cene 1 600 EUR za kus. Počítače nemusí zaradiť do hmotného majetku a teda odpisovať, ale môže celú sumu nákupu 16 000 EUR zahrnúť do nákladov hneď v roku 2010. Jej zdaniteľný príjem za daný rok však dosahuje výšku iba 10 000 EUR, pričom v ďalších rokoch plánuje dosiahnuť vyššie výnosy. Nemá teda zmysel dať celú sumu nákupu do nákladov roka 2010. Firma tak zaradí jednotlivé počítače do hmotného majetku, konkrétne do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania 4 roky. Odpisy pre jednotlivé roky budú vyzerať takto:

 

Rok	Ročný odpis
2010	4 000 EUR (10 ks x 1 600 : 4)
2011	4 000 EUR (10 ks x 1 600 : 4)
2012	4 000 EUR (10 ks x 1 600 : 4)
2013	4 000 EUR (10 ks x 1 600 : 4)

V jednotlivých rokoch 2010 až 2013 si tak môže o niečo zvýšiť náklady za majetok nakúpený ešte v roku 2010.

Voľba metódy odpisovania dokáže ovplyvniť základ dane pre jednotlivé roky

Na predchádzajúcom príklade sme videli tzv. rovnomerný spôsob odpisovania. Pri rovnomernom odpisovaní sa v každom roku do nákladov zahrnie rovnaká suma. Ich výpočet je teda jednoduchý:

ročný odpis = vstupná cena majetku : 4 roky.

Okrem tohto spôsobu dáva zákon o dani z príjmov na výber ešte jeden spôsob – zrýchlené odpisovanie. Jeho výhodou je, že firma si môže dať do nákladov v prvých rokoch väčšie odpisy než v tých nasledujúcich.

Príklad

Firma je úspešná – už v prvom roku podnikania dosiahla vysoký zdaniteľný výnos 20 000 EUR. Okrem iných prevádzkových nákladov nakúpila aj automobil v hodnote 10 000 EUR. Ak by si ho dala do nákladov hneď v r. 2010, bolo by to pre ňu výhodné – výrazne by si znížila svoj základ dane. Vzhľadom na cenu 10 000 EUR ho však musí zaradiť do majetku a odpisovať. Nevýhodu však zmierňujú zrýchlené odpisy. Vzorec na jeho výpočet umožní dať do nákladov v prvých rokoch väčšiu časť vstupnej ceny automobilu: 

Rok	Ročný odpis	Zostatková cena (rozdiel medzi vstupnou cenou a doteraz odpísanou sumou)
2010	1 667 EUR	8 333 EUR
2011	2 778 EUR	5 555 EUR
2012	2 222 EUR	3 333 EUR
2013	1 667 EUR	1 666 EUR
2014	1 111 EUR	555 EUR
2015	555 EUR	0 EUR

 

Zákon dáva na výber: každá firma sa môže jednoducho rozhodnúť, ktorý spôsob odpisovania si vyberie. Vybraný spôsob však nie je možné počas celej doby odpisovania zmeniť.

Niektoré druhy majetku sa dajú vyčleniť ako oddeliteľné súčasti a odpisovať samostatne

Ak sa nejaký druh majetku dá rozložiť na niekoľko súčastí, z ktorých každá má vstupnú cenu vyššiu než 1 700 EUR, zákon dáva aj inú zaujímavú možnosť. Tzv. jednotlivé oddeliteľné súčasti sa môžu odpisovať samostatne. Najatraktívnejšie to môže byť pri budovách, ktoré sú zaradené v 4. odpisovej skupine s dobou odpisovania 20 rokov. Z nich je možné oddeliť napr. klimatizáciu, výťahy či eskalátory so vstupnou cenou vyššou než 1 700 EUR a odpisovať v 3. skupine s dobou odpisovania 12 rokov. Rovnako je možné odčleniť rozvody počítačových sietí a odpisovať ich 6 rokov 2. skupine. Pri náročných investíciách s dlhou dobou nielen návratnosti, ale aj odpisovania to môže byť možnosťou, ako aspoň časť celkovej investície dostať do nákladov o niečo skôr.

Odpisovať môžu SZČO aj spoločnosti

Výhodou odpisovania či rôzneho zaraďovania majetku je, že daňové podmienky sa vzťahujú na podnikateľov bez rozdielu právnej formy - teda aj na SZČO či obchodné spoločnosti. Problematika majetku a odpisovania je samozrejme širšia, ako ukazujú naznačené možnosti. Samostatnými oblasťami, ktoré môžu plány trochu pozmeniť, sú napr. technické zhodnotenie majetku či používanie majetku, ktorý má firma v prenájme. V ďalších krokoch je možné daňové odpisy prerušiť či kombinovať s uplatňovaním straty. O tom čosi nabudúce.