Fincentrum a.s.
Hypoindex.cz Hypoindex.cz ČeskéReformy.cz ČeskéReformy.cz Bankaroku.cz Bankaroku.cz Investiceroku.czInvesticeroku.cz Investujeme.sk Investujeme.cz InvesticiaRoka.sk InvestíciaRoka.sk

Ďakujeme našim partnerom:                                                                                                                                                                   

fincentrum-logo

hviezdne-byvanie


facebook-logo_1

Daňová optimalizácia: Nižšie dane pri zmluvách podľa Občianskeho zákonníka

Autor: Peter Furmaník ml. | 23.09.2009 00:00 | Kategórie: Dane | 4 komentáre
Daňová optimalizácia: Nižšie dane pri zmluvách podľa Občianskeho zákonníka

V predchádzajúcich dieloch sme uviedli, že na odvodoch i dani z príjmov môžu zamestnávateľ i zamestnanec ušetriť, keď využijú niektoré ďalšie zmluvné formy spolupráce (živnosť i dohody). Rovnako výhodná je aj práca na zmluvu podľa Občianskeho zákonníka. Okrem odvodov z nej za určitých okolností nemusíte zaplatiť ani daň.

Občiansky zákonník umožňuje uzavrieť niekoľko typov záväzkových zmlúv, v rámci ktorých sa dohodne vykonanie určitej úlohy určitým subjektom pre iný subjekt. Najčastejšie uvádzaným typom zmluvy v tejto súvislosti je tzv. príkazná zmluva.

Príkazná zmluva je dohoda, na základe ktorej tzv. príkazca prikáže tzv. príkazníkovi príkazcu obstarať nejakú vec alebo vykonať inú činnosť. Ide o obstaranie nejakej záležitosti, týkajúcej sa cieľa príkazcu – napr. odovzdanie plnenia, zastupovanie pred úradmi, vyhotovenie dokladov či uzavretie nejakej zmluvy.

Najvhodnejším riešením je zmluva o dielo

V praxi však mnohokrát môže daňový kontrolór usúdiť, že v podstate ide o prácu závislú – t.j. klasický trvalý pomer a daňovú povinnosť, ktorá závislej práci zodpovedá, vyrubiť dodatočne. Na túto problematiku sú rôzne názory aj medzi odborníkmi. V zmysle zákona o dani z príjmov sú „príjmami zo závislej činnosti okrem iných aj príjmy zo súčasného alebo z predchádzajúceho obdobného vzťahu, v ktorom je daňovník pri výkone práce pre platiteľa príjmu povinný dodržiavať pokyny alebo príkazy platiteľa“. Zároveň však Zákonník práce tvrdí, že „závislou prácou nie je podnikanie alebo iná zárobková činnosť založená na zmluvnom občianskoprávnom alebo zmluvnom obchodnoprávnom vzťahu podľa osobitných predpisov “.

Praktickejší výklad hovorí, že za závislú činnosť možno považovať dohodu, keď je dohodnutý výkon práce v mene, na zodpovednosť a náklady zamestnávateľa, s použitím jeho prostriedkov, v pracovnom čase a jedná sa o pravidelnú opakujúcu sa činnosť. Na druhej strane, za závislú prácu nemôže byť považovaná jednorazová činnosť, vykonávaná na prostriedkoch zhotoviteľa, v jeho vlastnom čase  atď. Vtedy by išlo o faktické naplnenie  občiansko-právneho vzťahu .

Pre vyhnutie sa vyššieuvedeným sporom a komplikáciám sa p reto sa odporúča uzavrieť dohodu na základe zmluvy o dielo (§ 631 a nasl. Občianskeho Zák.) či zmluvy o zhotovení veci na zákazku (§ 644 a nasl. Občianskeho Zák.), príp. na základe zákonom nepomenovanej a nedefinovanej zmluvy (§ 51 Občianskeho Zák.). V zmluve je najlepšie neuvádzať pracovný čas, zdôrazniť samostatnosť vykonania úlohy bez závislosti na príkazoch zadávateľa a jej vykonanie na vlastných prostriedkoch a na vlastnú zodpovednosť.

Občiansko-právna zmluva sa uzatvára s občanom

Keďže vo všetkých uvedených prípadoch ide o zmluvu podľa Občianskeho zákonníka, zadávajúca firma (resp. iný subjekt) ju uzaviera s občanom, nie s podnikateľom. To znamená, že daný vyhotoviteľ môže byť zároveň aj podnikateľ s identifikačným číslom (IČO), tento typ dohody však zadávateľ uzavrie s ním ako s občanom.

Príklad

Pán Miloš je zamestnaný v trvalom pracovnom pomere ako manažér, zároveň aj podniká ako SZČO v oblasti finančného sprostredkovania. Popri tom všetkom sa dohodol so súkromnou školou na príprave, zorganizovaní a spustení odborného kurzu na základe zmluvy o dielo, ktorú uzavrela škola s pánom Milošom ako občanom.

Výhody spolupráce na občiansko-právnu zmluvu:

Výhody pre zadávateľa:

  • neplatí za zhotoviteľa odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne
  • nemusí viesť celú povinnú evidenciu , ako by viedol v prípade, keby zamestnával zamestnanca v trvalom pracovnom pomere
  • nemá žiadne ďalšie zákonné povinnosti – stravné, úhrada práceneschopnosti, sociálny fond a pod.
  • zmluvná odmena je daňovým nákladom zadávateľa

Výhody pre zhotoviteľa:

  • neplatí odvody do Sociálnej poisťovne – nejde o príjem z podnikania, teda v daňovom priznaní ani vo výpise do Sociálnej poisťovne sa do príjmov z podnikania neuvádza
  • neplatí odvody do zdravotnej poisťovne – ani zákon o zdravotnom poistení nezakladá povinnosť platiť poistné z občiansko-právnych vzťahov. Na druhej strane je však každá osoba s trvalým pobytom v SR povinne zdravotne poistená a musí teda platiť aspoň zákonné minimum, či je už samoplatiteľ, zamestnanec (v inej firme), alebo živnostník. Samoplatiteľ a poistenec štátu pri prekročení určitej výšky príjmu sú povinní podať ročné zúčtovanie zdravotného poistenia.
  • do výšky 5-násobku minimálnej mzdy je príjem z takejto zmluvy od dane z príjmov oslobodený. Táto možnosť sa týka prípadov, keď ide o príležitostný príjem, t.j. jednorazový, neopakujúci sa príjem. Do daňového priznania sa v tom prípade uvádza len suma príležitostného príjmu, ktorá presahuje sumu 894,60 EUR.

Príklad:

Firma Frigo, s. r. o. uzavrie zmluvu o dielom s pánom Andrejom, ktorý je zamestnancom inej spoločnosti s ročným príjmom 8 400 EUR. Zmluva na zhotovenie podnikateľského plánu znie na sumu 1 000 EUR.

Suma 894,60 EUR je od dane oslobodená a do kolónky príjmy z príležitostných príjmov sa zapíše len rozdiel vo výške 105,40 EUR. Keďže nezdaniteľné minimum si pán Andrej uplatní na svoj príjem zo závislej činnosti, sumu 105,40 EUR zdaní 19%-nou daňou vo výške 20,02 EUR. Firma Frigo, s. r. o., nemá z tejto zmluvy žiadnu odvodovú povinnosť ani povinnosť zraziť a odviesť daň za pána Andreja.

Nevýhody spolupráce na občiansko-právnu zmluvu:

Medzi nevýhody zaraďujeme už spomínané riziko posúdenia činnosti ako závislej práce a z toho vyplývajúce dôsledky zdanenia závislej práce. Tento typ spolupráce je navyše možné použiť len na jednorazovú, nepravidelnú činnosť. Na druhej strane je však možné použiť ju viackrát či s viacerými subjektmi zároveň.

Príklad:

Spoločnosť Eltronic, s. r. o. poskytuje služby v oblastí navrhovania a správy informačných systémov. Na vypracovanie jednotlivých projektov IS vo viacerých spoločnostiach uzavrie zmluvu o dielo s jednotlivými analytikmi, konzultantmi a programátormi. Spoločnosť nemá za týchto spolupracovníkov povinnosti vyplývajúce z pracovno-právneho vzťahu (vrátane odvodov) a jednotliví spolupracovníci majú možnosť využiť oslobodenie od dane z príjmov či neplatiť z takýchto svojich jednorazových príjmov odvody.

Ako môže byť posudzovaná zmluva podľa Občianskeho zákonníka

Zmluvu (príkaznú, o dielo, o zhotovení veci) podľa Občianskeho zákonníka je možné uzavrieť s príkazníkom (resp. zhotoviteľom) ako s:

  1. občanom – v tom prípade nevzniká povinnosť platiť z tohto príjmu sociálne a zdravotné odvody a do sumy 894,60 EUR je príležitostný príjem (§ 8 zákona o dani z príjmov) od dane z príjmov oslobodený.
  2. podnikateľom – v tom prípade pôjde o príjem z podnikania (§ 6 zákona o dani z príjmov), z ktorého podnikateľ platí odvody aj daň z príjmov v plnej výške. S podnikateľom je však možné uzavrieť aj obdobnú zmluvu podľa Obchodného zákonníka.
  3. zamestnancom – ide o prípady, ak zmluva vykazuje znaky závislej práce. V tom prípade je zamestnávateľ povinný za zamestnanca odvádzať odvody do Sociálnej a zdravotnej poisťovne, rovnako ako i zamestnanec v príslušnej sadzbe a na príjem zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) nemožno v plnej výške uplatniť oslobodenie od dane z príjmov.

O možnostiach využitia oslobodenia dane z príjmov si viac povieme nabudúce.

Anketa

Prerozdeľuje štát vaše dane efektívne?

Vôbec nie. (90%)
 
Je to lepšie, ako v minulosti. (2%)
 
Som spokojný. (1%)
 
Nie, veď preto neplatím dane. (7%)
 Spolu hlasovalo 1908 čitateľov
Daňová optimalizácia: Nižšie dane pri zmluvách podľa Občianskeho zákonníka

Daňová optimalizácia: Nižšie dane pri zmluvách podľa Občianskeho zákonníka >> zdieľajte na sociálnych sieťach

 
Reklama

 

Pridajte komentár

* Pokiaľ je text nečitateľný, nový načítate kliknutím na obrázok. Veľké a malé písmená sa neodlišujú.
Pre prihlásených sa kontrolný obrázok nezobrazuje. Prihláste sa alebo sa zaregistrujte ak ešte nemáte účet.
Opíšte text z obrázku: *

* Hviezdičkou sú označené povinné informácie.


Články z Dane

Peter Apolen | 15.03.2016 00:00 Rozmýšľate o prechode zo živnosti na s.r.o.? Jednoznačná odpoveď neexistuje

Na začiatku podnikania riešia budúci podnikatelia častokrát dilemu, či si založiť živnosť, alebo sa rozhodnúť pre spoločnosť s ručením obmedzeným. Na túto otázka nie je ľahká odpoveď. Treba vždy zohľadniť konkrétne podmienky daného podnikateľa. Ponúkame niekoľko rád, podľa ktorých sa môžno lepšie zorientovať. Celá správa »

Komentárov: 0 / 0

Marek Mittaš | 26.02.2016 00:00 Podávate ako finančný sprostredkovateľ daňové priznanie po prvý krát? Ponúkame niekoľko rád

Blíži sa termín podania daňového priznania. Hoci finanční agenti nie sú živnostníci, daňové povinnosti, sa ich týkajú rovnakou mierou. Pozreli sme sa preto na to, aké možnosti majú sprostredkovatelia pri platení daní. Rady ocenia najmä nováčikovia, ktorí si budú daňové priznanie podávať prvý krát. Vedeli ste napríklad, že výdavok na kávu, či čaj s klientom si z daní odrátať nemôžete? Celá správa »

Komentárov: 0 / 0

| 24.02.2016 00:00 Daňové priznanie 2015 - zmeny, novinky, limity

Novela Zákona o dani z príjmov účinná od začiatku roka 2015 priniesla rozsiahle zmeny. Niektoré z týchto zmien boli v priebehu uplynulého roka opätovne pozmenené, resp. spresnené. Prinášame prehľad najvýznamnejších zmien, na ktoré by ste nemali zabudnúť pri príprave daňových priznaní za minulý rok.  Celá správa »

Komentárov: 0 / 0

Peter Apolen | 10.02.2016 00:00 10 zmien, ktoré požadujú podnikatelia od novej vlády

Predvolebná kampaň je v plnom prúde. Politické škandály sa odkrývajú jedne za druhým. Prím v súčasnosti hrá štrajk učiteľov, ktorý sa zmenil na občiansku aktivitu. My v investujeme.sk však chceme zostať pri ekonomike. Myslíme si, že v podmienkach na podnikanie je stále čo zlepšovať a veľa problémov, ktoré treba riešiť. Prinášame preto zoznam desiatich opatrení, ktorých splnenie od novej vlády požadujú podnikatelia, v tomto prípade zastúpení Podnikateľskou alianciou Slovenska. Celá správa »

Komentárov: 0 / 0

Peter Furmaník ml. | 09.02.2016 00:00 Na čo nezabudnúť pri zostavovaní daňového priznania

V súvislosti s daňovými priznaniami nás každý rok čaká nielen nové tlačivo, ale aj niekoľko zmien v pravidlách. Rok 2015 – teda ten, ktorý budeme v najbližších týždňoch uzatvárať – priniesol týchto zmien neúrekom. A i zásadných. Tu je zoznam tých najpodstatnejších: Celá správa »

Komentárov: 1 / 1 Posledný komentár: 12.02.2016 17:14Ďalšie články »

Krátké správy z Dane

02.05.2016 09:11 Česko stále podporuje IŽP daňovými úľavami, ako formu sporenia

Lidé tratí peníze při „přetáčení“ rezervotvorných smluv životního pojištění. Ovšem tratí i bez jejich přetáčení. To politikům ale nevadí a dál podporují „spoření“ prostřednictvím životního pojištění daňovými úlevami. Celá správa »

Komentárov: 0 / 0

29.04.2016 10:39 Cena za Brexit sa odhaduje na 4300 libier ročne na hlavu

Britské ministerstvo financií minulý týždeň uviedlo, že podľa jeho analýzy by odchod z EÚ stál každú britskú domácnosť zhruba 4300 libier (5500,18 eura) ročne. Zhoduje sa približne i analýzou OECD. Celá správa »

Komentárov: 0 / 0

27.04.2016 08:41 Rebríček slovenských firiem so zahraničnými majiteľmi

Nasledujúci rebríček zobrazuje počet slovenských firiem so zahraničnými spoločníkmi a akcionármi (majitelia), ktorí sú uvedení v Slovenskom Obchodnom registri.  Celá správa »

Komentárov: 0 / 0

20.04.2016 10:32 Ako na nový vzor kontrolného výkazu

S účinnosťou od 1. apríla 2016 je v platnosti nový formulár kontrolného výkazu DPH. Daňová poradkyňa spoločnosti Accace vysvetľuje, aké zmeny prináša nový vzor kontrolného výkazu a prečo boli zmeny prijaté. Celá správa »

Komentárov: 0 / 0

20.04.2016 09:00 Podnikatelia čakali od programového vyhlásenia väčšiu ambicióznosť

Pred nedávnom sme uverejnili prehľad najdôležitejších bodov Programového vyhlásenia Vlády týkajúcich sa financií a podnikania. Hoci je, vyhlásenie, v porovnaní s predchádzajúcimi dvomi, zamerané viac podnikateľsky, podnikatelia ho kritizujú. Uznávajú, že ide o zlepšenie ale podľa nich málo ambiciózne. Prinášame stanovisko Podnikateľskej aliancie Slovenska. Celá správa »

Komentárov: 0 / 0Ďalšie krátke správy »