Daňová optimalizácia: Prerušenie odpisovania odloží platenie dane z príjmov o niekoľko rokov

V živote firmy môže nastať situácia, keď sa v jednom roku naakumulujú efekty rôznych legálnych možností ušetriť na dani bez toho, aby sa dostavila synergia v podobe viacnásobného či inak výrazného zníženia dane z príjmov. Inak povedané, niekoľko optimalizačných možností pôsobí paralelne a teda rušia sa navzájom či aspoň pôsobia zbytočne. Vtedy je vhodné čosi odložiť na neskôr.

Možnosti, ktoré prináša zaradenie rôznych druhov majetku či voľba spôsobu odpisovania, môžu ovplyvniť mnohé. Odpisovanie, ktoré v jednotlivých rokoch znižuje daňové zaťaženie podľa zvoleného odpisového plánu, je však v zmysle zákona možné prerušiť a získať tak čosi naviac.

Prerušenie odpisov umožní využiť efekt z úmorovania daňovej straty

Hlavným prínosom prerušenia odpisovania je možnosť odložiť efekt daňových odpisov na niektoré z budúcich rokov a v rokoch prerušenia využiť iné výhody, ktoré poskytuje legislatíva. Najmä z dôvodu, že tie už odložiť možné nie je. Jednou z takýchto možností je úmorovanie daňovej straty – čiže možnosť odpočítavať si od daňového zisku daňovú stratu dosiahnutú v predchádzajúcich rokoch. Limit tohto odpočítavania je obmedzený – firma musí stratu z určitého roku odpísať najneskôr v siedmich nasledujúcich rokoch (toto pravidlo platí len pri stratách vykázaných v r. 2009 a neskôr, pre straty spred roka 2009 sa vzťahuje doba 5 rokov). Neskôr už táto možnosť padá – teda nie je možné ju odložiť. Keď však firma nepreruší odpisovanie, v podstate na zníženie svojho zisku využije ročné odpisy aj daňovú stratu zároveň a to často zbytočne. Prerušením odpisov sa efekty z odpisovania odložia pre budúce roky, kým v danom roku sa využije daňová strata z niektorého z predchádzajúcich období.

TIP redakcie
Pridajte sa k priaznivcov daňovej optimalizácie na FACEBOOKu prostredníctvom stránky Nízke dane - dobré dane.

Niekedy postačia aj nezdaniteľné časti

Iným prínosom môže byť využitie nezdaniteľných častí . V praxi môže nastať situácia, keď jednotlivé nezdaniteľné časti – na daňovníka, na manželku, na účelové sporenie – postačia na zníženie základu dane v danom roku na prijateľnú úroveň. Prerušením odpisov a ich odložením sa ich efekt posunie na ďalšie roky, kedy možno poslúžia lepšie.

Príklad

SZČO odpisuje majetok v celkovej hodnote 200 000 EUR . Daňové odpisy sú rovnomerné , teda každý rok odpisuje SZČO sumu 50 000 EUR nasledovne:

Rok	Ročný odpis
2006	50 000 EUR
2007	50 000 EUR
2008	50 000 EUR
2009	50 000 EUR

SZČO zároveň v  r. 2004 dosiahol daňovú stratu 70 000 EUR , ktorú si doteraz neúmoroval z dôvodu daňových strát aj v ďalších rokoch. V r. 2009 má poslednú možnosť ju využiť pri znížení základu dane.

V r. 2009 dosiahol základ dane bez započítania daňových odpisov 80 000 EUR . Môže si od neho odpočítať:

1. nezdaniteľnú časť na daňovníka – teda na seba - 4 025,70 EUR
2. nezdaniteľnú časť na manželku - 4 025,70 EUR
3. nezdaniteľnú časť na účelové sporenie - 300 EUR
4. ročný odpis majetku pre r. 2009 - 50 000 EUR
5. daňovú stratu z r. 2004 - 70 000 EUR

V prípade, ak by od základu dane odpočítal všetky tieto sumy, teda 80 000 – 4 025,70 - 4025,70 – 300 – 50 000 – 70 000, výsledkom by bolo záporné číslo . Niektoré možnosti by teda odpočítaval zbytočne . 

V r. 2009 mal poslednú možnosť odpočítať si daňovú stratu z r. 2004 . Využil teda efekt z tejto možnosti a  daňové odpisy prerušil , aby mu pomohli znížiť daň v neskorších rokoch.

Svoju daňovú povinnosť vypočítal takto:
Základ dane (vrátane prerušených odpisov)	80 000  EUR
mínus nezdaniteľná časť na daňovníka	- 4 025, 70 EUR
mínus nezdaniteľná časť na manželku	- 4 025,70 EUR
mínus nezdaniteľná časť na účelové sporenie	- 300 EUR
mínus daňová strata z r. 2004	- 70 000 EUR
Základ dane po úprave	1 648,60 EUR
Daň z príjmov 19%	313,23 EUR

Ako to bude vyzerať v r.2010?                   

Predpokladaný modelový základ dane bez započítania odpisov by bol opäť 80 000 EUR .

Daňová povinnosť sa vypočíta takto:
Základ dane (vrátane prerušených odpisov)	80 000 EUR
mínus nezdaniteľná časť na daňovníka	- 4 025,70 EUR
mínus nezdaniteľná časť na manželku	- 4 025,70 EUR
mínus nezdaniteľná časť na účelové sporenie	- 300 EUR
mínus daňový odpis - 4. rok	- 50 000 EUR
Základ dane po úprave	21 648,60 EUR
Daň z príjmov 19%	4 113,23 EUR

 

V prípade, keby v roku 2010 neodpočítal odložený ročný odpis 50000 EUR , jeho upravený základ dane by bol 71 648,60 a  daň 13 613,23 EUR . Úspora z prerušeného odpisovania je teda 13 613,23 – 4 113,23 – 313,23 (daň z r. 2009, ktorá by v prípade neprerušenia odpisov bola nulová) = 9 186,76 EUR.

Prerušiť je možné len daňové odpisy

Všetky uvedené možnosti sa však týkajú len odpisov daňových – teda odpisov v zmysle zákona o dani z príjmov, ktoré upravujú základ dane v daňovom priznaní. Odpisy účtovné nie je možné prerušiť – firma pokračuje v ich odpisovaní podľa zvoleného plánu. Prerušenie daňových odpisov teda neovplyvňuje účtovný hospodársky výsledok, ktorý vyjadruje skutočné hospodárenie podniku. Tento rozdiel je výrazný najmä pri firmách s podvojným účtovníctvom. 

 Na záver si zhrňme plusy a mínusy:

 Výhody prerušenia odpisovania:

• odpisovanie je možné prerušiť na ľubovoľné obdobie
• odpisovanie je možné prerušiť aj viackrát po sebe
• odpisovanie je možné prerušiť aj na začiatku odpisovania – firma teda nemusí začať svoj majetok odpisovať hneď po zaradení do užívania, ale dá si "prázdniny"
• prerušenie odpisovania sa dá využiť pri ľubovoľnom druhu majetku, kým iný majetok pokračuje v odpisovaní
• prerušením sa získajú finančné prostriedky pri uplatnení úmorovania straty
• prerušením odpisovania sa dá ušetriť uplatnením nezdaniteľných častí na daňovníka, manželku či účelové sporenie
• využiť ho môžu tak fyzické osoby ako i právnické osoby

 Nevýhody prerušenia odpisovania:

• prerušiť odpisovanie je možné iba pri hmotnom majetku, pri nehmotnom majetku to možné nie je
• prerušiť odpisovanie nemôže podnikateľ (SZČO) v roku, v ktorom sa rozhodne uplatňovať paušálne výdavky. Ak v niektorom roku paušálne výdavky skutočne uplatňuje, odpisovať musí evidenčne ďalej a v ďalších rokoch pokračuje v odpisovaní, ako keby nebolo prerušené. Doba odpisovania sa tak nepredĺži.