Volebné obdobie 2006 - 2010: Čo sa zmenilo v daniach a odvodoch?

Po tom, čo sme priniesli prehľad politických programov pre oblasť daní a odvodov najväčších politických strán, uvádzame stručný prierez najdôležitejších zmien v tejto oblasti v priebehu posledného volebného obdobia. Aj napriek zachovaniu jednej sadzby dane z príjmu sa objavili náznaky skrytého progresívneho zdaňovania.

Daň z príjmov: polmilionárska daň a zamestnanecká prémia

Súčasná vláda počas svojho pôsobenia nezvýšila ani neznížila jednotnú sadzbu 19% pre daň príjmov fyzických i právnických osôb. Už niekoľko mesiacov po jej vzniku – koncom roka 2006 – však bola do zákona o dani z príjmov zavedená výnimka, známa pod pojmom „polmilionárska daň“. Princípom bolo znižovanie nezdaniteľnej časti na daňovníka a nezdaniteľnej časti na manželku nepriamo úmerne s rastom príjmu – teda skryté progresívne zdaňovanie, resp. rast daňového zaťaženia pri raste príjmu.

Nezdaniteľná časť pre všetkých daňovníkov a ich manželky bez vlastného príjmu vo výške 19,2-násobku životného minima sa zúžila len na daňovníkov so základom dane zodpovedajúcim maximálne 100-násobku životného minima (resp. 176,8-násobku životného minima pri nezdaniteľnej časti na manželku). Daňovníci s príjmami presahujúcimi dané hranice si od roku 2006 môžu od základu dane odpočítať už len rozdiel 44,2-násobku životného minima a jednej štvrtiny základu dane, čo od určitej výšky príjmu znamená nulovú nezdaniteľnú časť.

Výška nezdaniteľných častí a výška hranice pre takto definovanú polmilionársku daň v rámci protikrízového balíčka z 1.4.2009 vzrástla – avšak ide len o prechodné ustanovenie zákona, teda výnimku platnú pre zdaňovacie obdobia 2009 a 2010.

Prečítajte si aj:

• Ako využiť nezdaniteľné časti vo svoj prospech
• Ako si uplatniť nezdaniteľnú časť na manželku

Novinkou roka 2009 je tzv. zamestnanecká prémia. Jej cieľom je na princípe negatívnej dane kompenzovať časť príjmu pre zamestnancov s nízkymi príjmami. Týka sa zamestnancov, ktorý dosiahli príjem vo výške minimálne 6-násobku minimálnej mzdy, a to počas minimálne 6 mesiacov. Takýto zamestnanci dostanú v rámci ročného zúčtovania dane od štátu sumu vo výške 19 % z rozdielu medzi sumou nezdaniteľnej časti na daňovníka  a sumou čistého vlastného príjmu (zamestnanci s príjmom nižším ako 12-násobok minimálnej mzdy dostanú rozdiel medzi sumou nezdaniteľnej časti na daňovníka  a 12-násobkom minimálnej mzdy upravenej o odvody zamestnanca).

DPH: nové sadzby a odpočet DPH aj pri osobných automobiloch

Rovnako ako v prípade dane z príjmov, 19%-ná sadzba DPH, nastavená v predchádzajúcom volebnom období sa doteraz nezmenila. No už od začiatku roka 2007 sa v súlade so zámermi vlády vyčlenilo niekoľko druhov tovarov do skupiny so zníženou sadzbou na 10 %. Išlo o farmaceutické výrobky, ako aj niektoré konkrétne zdravotnícke pomôcky. O rok neskôr do tejto skupiny pribudli i tlačené knihy, hudobniny ako i knihy pre deti. Od 1.mája 2010 pridáva najnovšia poslanecká novela zákona o DPH k existujúcim sadzbám ďalšiu sadzbu vo výške 6 % pre niektoré poľnohospodárske produkty dodávané od prvovýrobcu priamo ku konečnému spotrebiteľovi (mäso, ryby, mlieko, vajcia, med) – tzv. produkty z dvora.

Zásadnou zmenou bol však posun hranice pre registráciu pre platiteľa DPH. Do konca roka 2008 sa povinným platiteľom DPH stala každá osoba, ktorá za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahla obrat vtedajších 1 500 000 Sk. Od dátumu prechodu na euro – teda 1.1.2009 – sa však platiteľom bola povinná stať osoba s obratom 35 000 EUR, čo znamenalo zníženie povinného obratu približne o tretinu. Prirodzeným dôsledkom bolo rozšírenie okruhu osôb, ktorým od tohto dátumu vyplynula povinnosť sa registrovať za platiteľa DPH so súvisiacimi výkazníckymi i platobnými povinnosťami. V krízovom roku 2009 však došlo k prehodnoteniu tejto zmeny  a od 1.7.2009 sa pre status povinného platiteľa DPH vyžaduje obrat 49 790 EUR, čo približne zodpovedá pôvodnej hranici.

Jedna z najrozsiahlejších noviel zákona o DPH začala platiť od januára 2010. Z dôvodu harmonizácie s legislatívou EÚ zmenil spôsob stanovenia tzv. miesta dodania služby pri dodaní medzi jednotlivými krajinami EÚ, čo spôsobilo rozšírenie povinnosti sa registrovať na daňovom úrade. Registrovať sa po novom musí každá osoba, ktorá dodala alebo nadobudla službu z inej krajiny EÚ a daňová povinnosť prešla v zmysle novely na príjemcu služby. Prínosom pre miestnych podnikateľov bolo rozšírenie možnosti odpočítať si DPH na vstupe pri nákupe osobných automobilov, používaných na podnikanie registrovanými platiteľmi DPH.

• Viac o zmenách v DPH v roku 2010.

Odvody: nový spôsob výpočtu pre živnostníkov

V oblasti poistných odvodov – či už zamestnancov alebo podnikateľov – sa priebehu posledného volebného obdobia neudiali žiadne reformné zmeny. Od roku 2010 sa však zmenil spôsob výpočtu výšky odvodov. Minimálne poistné odvody živnostníkov do Sociálnej i zdravotnej poisťovne sa po doterajšie roky vypočítavali z minimálnej mzdy, platnej v mesiaci, za ktorý bolo poistné platilo. Od výšky minimálnej mzdy závisela rovnako aj hranica povinnej registrácie do Sociálnej poisťovne – živnostník bol povinný stať sa platiteľom poistného, ak jeho obrat za uzavretý účtovný rok presiahol 12-násobok minimálnej mzdy.

Od januára 2010 sa odvody odpojili od minimálnej mzdy a závisia od priemernej mzdy spred dvoch rokov. Minimálnym vymeriavacím základom je dnes 44,2-násobok priemernej mzdy za rok, ktorý za dva roky predchádza roku, v ktorom sa platí poistné. Hranica pre povinnú registráciu do Sociálnej poisťovne je 12-násobok tejto sumy. Zmena bola iniciovaná požiadavkami podnikateľskej sféry, paradoxne však prišlo od začiatku tohto roka k zvýšeniu minimálnych odvodov: v krízovom roku 2010 platia živnostníci odvody podľa zárobkov vo veľmi rastovom roku 2008. Rovnakým spôsobom sa mení aj spôsob výpočtu aj pri odvodoch do zdravotnej poisťovne.

Spotrebné dane: nová daň pre energie

Od júla 2008 bola do slovenskej legislatívy zavedená spotrebná daň z elektriny, plynu a uhlia. Dôvodom bola harmonizácia s legislatívou EÚ. Zákon o tejto dani však definuje veľký počet oslobodení, s cieľom podporiť napr. energiu z obnoviteľných zdrojov.

Ostatné spotrebné dane sa v priebehu posledných štyroch rokov buď mierne zvyšovali alebo v niektorých prípadoch ich výška ostala nezmenená. Po januárovom štrajku autodopravcov sa znížila sadzba spotrebnej dane z nafty približne o 11 centov na liter.

Miestne dane: daň z motorových vozidiel sa platí pozadu

Daň z motorových vozidiel, upravená zákonom o miestnych daniach, sa do konca roku 2007 platila vopred na prihlásený počet vozidiel firmy používaných na podnikanie. Od decembra 2007 sa platí pozadu podľa skutočného počtu vozidiel a skutočného počtu mesiacov, v ktorých sa vozidlá na podnikanie používali. Daň musí platiť aj zamestnávateľ za vozidlá zamestnancov, za použitie ktorých vypláca svojim zamestnancom cestovné náhrady.

Podnikateľské prostredie – zjednodušovanie registrácie živnostníkov a kontroverzný Zákonník práce

Snáď najprínosnejším prvkom podporujúcim podnikanie najmä malých podnikateľov bolo zjednodušenie krokov pri registrácii nových živnostníkov prostredníctvom jednotných kontaktných miest. Jednotné kontaktné miesto je akýmsi rozšírením služieb živnostenského úradu, ktoré žiadateľa o oprávnenie na podnikanie odbremeňuje od niekoľkých krokov pri registrácii. Od roku 2007 už žiadatelia o živnostenské oprávnenie nemusia sami žiadať o výpis z registra trestov na prokuratúre ani osobne požiadať o registráciu na daňovom úrade či vo svojej zdravotnej poisťovni – jednotné kontaktné miesto to vybaví za nich. Od 1. júna 2010 je dokonca prostredníctvom jednotných kontaktných miest možné elektronicky podať aj zápis spoločnosti do obchodného registra. Okrem iných noviniek sa pôvodné živnostenské a koncesné listy nahradzujú jednotným osvedčením o živnostenskom oprávnení.

Menej sympatií zo strany prevažne väčších zamestnávateľov vzbudila novela Zákonníka práce zo septembra 2007. Novela priniesla zvýšenú ochranu zamestnancov, ktorá sa premietla najmä v oblastiach ako zrušenie reťazenia pracovných pomerov na dobu určitú, zrušenie nevyplatenia mzdy za nepodarok či skrátenie pracovnej doby i výpovednej doby pri práci na polovičný úväzok. Posilnené boli i dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru - opätovným zavedením dohody o pracovnej činnosti či zvýšením rozsahu pri dohode o vykonaní práce na 350 hodín ročne. Mnohé zmeny podmienok práce podmieňuje novela kolektívnou zmluvou či súhlasom odborového orgánu, rovnako musí zamestnávateľ poskytnúť pracovníkovi voľno na výkon funkcie v odborovej organizácii.

Protikrízový balíček: niekoľko opatrení na uľahčenie podnikania

Ako spôsob boja proti dopadom ekonomickej krízy zaviedla na jar 2009 vláda do praxe tzv. protikrízový balíček. Išlo o súbor opatrení najmä pre podnikateľskú sféru s cieľom podporiť podnikanie. Najviditeľnejšími opatreniami boli:

1. zníženie sadzby poistných odvodov pre živnostníkov do rezervného fondu solidarity Sociálnej poisťovne zo 4,7% na 2% na obdobie rokov 2009 až 2010
2. dočasné zvýšenie nezdaniteľnej časti na daňovníka a nezdaniteľnej časti na manželku, ako i posunutie hranice pre polmilionársku daň pre roky 2009 a 2010. Obe nezdaniteľné časti však ostávajú v roku 2010 úplne zhodné so sumami pre rok 2009.
3. možnosť viesť namiesto účtovníctva tzv. daňovú evidenciu pre podnikateľov, ktorí nie sú platiteľmi DPH a nemajú zamestnancov
4. možnosť uplatniť si výdavky na pohonné hmoty v paušálnej výške 80% z nákupu
5. zvýšenie hranice pre zaradenie majetku do hmotného majetku na 1 700 EUR (z pôvodných 996 EUR) a nehmotného majetku na 2 400 EUR (z pôvodných 1 660 EUR). Nákup majetku v nižšej cene si môže dať firma do nákladov daného roka bez povinnosti odpisovať ho postupne niekoľko rokov.

Viac o týchto opatreniach.